Antrepoda Devre Konu Eşyanın İthalatından Sonra İadesinde KDV Hesabı

Antrepo Rejimi altında bulunan eşyanın devir suretiyle satılması işlemi sıkça karşılaşılan bir durum olmakla birlikte, söz konusu satış işlemine konu eşya için düzenlenen fatura KDV’siz olarak oluşturulmaktadır. Bununla birlikte, satışın gerçekleştirilmesi sonrasında eşyayı devir alan firma tarafından yapılan ithalat işleminde eşya üzerinde bulunan vergiler ödenmek suretiyle işlemler yerine getirilmekte ve bu kapsamda Katma Değer Vergisi de ödenmektedir.

Bu doğrultuda, eşyanın antrepoda devir suretiyle satın alınması ve ithalatın gerçekleştirilerek vergilerin ödenmesi sonrasında eşyanın iade edilmesi durumunda iade faturasında KDV uygulanıp uygulanmayacağı ve KDV’nin durumu yazımızın konusunu oluşturmaktadır.

3065 sayılı KDV Kanunu’nun;

- 1/1 maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,

- 16/1-c maddesinde; Gümrük Kanunundaki transit ve gümrük antrepo rejimleri ile geçici depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı malların tesliminin KDV’denistisna edildiği,

- 20/1’inci maddesinde; teslim ve hizmet işlemlerinde, matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu,

- 35’inci maddesinde; malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellef ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde düzelteceği, bununla birlikte, iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmesinin şart olduğu,

Hüküm altına alınmıştır.

Buna göre, 4458 sayılı Gümrük Kanunu uyarınca gümrük antrepo rejimi veya geçici depolama hükümlerinin uygulandığı yerlerde bulunan eşyanın, yurt dışından getirilerek bu yerlere konulması ve bu yerlerde teslimi eşya millileşmedikçe KDV'den istisna tutulmaktadır.

Ancak, daha önce gümrük antrepo rejimine tabi olduğu için KDV istisnası kapsamında teslim edilen bir eşyanın serbest dolaşıma girişinden sonra, söz konusu eşya gümrük antrepo rejiminin uygulandığı eşya olma özelliğini kaybedeceğinden, daha önceki safhalarda istisna kapsamında işlem yapılsa dahi eşyanın millileşmesinden sonra bu eşyanın istisna düzenlemesinden kaynaklanan sonuçlardan yararlanabilmesine imkân bulunmamaktadır.

Bu çerçevede, gümrük antrepo rejimine tabi olduğu için tesliminde KDV istisnası uygulanan ürünlerin, satın alan firma tarafından söz konusu ürünler millileştirildikten sonra Türkiye'de firmaya iade edilmesi durumunda, firma adına düzenlenecek iade faturasında KDV hesaplanması gerekmektedir.

*22.12.2023 tarih ve 1501038 sayılı Özelgeincelenebilir.