Soru 41- Kullanılmış Eşya İthalatında Beyan Edilen Kıymet Farkına Tekabül Eden KDV İndirilebilir Mi?

3350 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla yürürlüğe konulan İthalat Rejimi Kararı’nın 7’nci maddesi ile eski, kullanılmış, yenileştirilmiş, kusurlu (defolu) ve yatık (zamanla dayanıklılığını yitirmiş) eşyanın ithalinin izne tabi olduğu hüküm altına alınmış ve kullanılmış veya yenileştirilmiş eşyanın ithalat iznine dair usul ve esaslar Kullanılmış veya Yenileştirilmiş Eşya İthalatına İlişkin Tebliğ (İthalat: 2024/9) ile belirlenmiştir.

Söz konusu Tebliğ ile, Tebliğ Ek-1'de yer alan liste (liste) kapsamındaki eşyanın Serbest Dolaşıma Giriş Rejimi çerçevesindeki ithalatının Genel Müdürlükçe değerlendirileceği,

Ek-1 kapsamında yer alan eşya için;

a) Listede yer alan ve GTİP karşısında "Grup 1-Belirli Eşya" sütununda "X" ile belirtilen kullanılmış veya yenileştirilmiş eşyanın belirlenen yaş kriterine uygun olanları için;

1) Yatırım teşvik belgesi kapsamında olanlarına, birim kıymetine bakılmaksızın,

2) Yatırım teşvik belgesi bulunmayanlarına, karşısında birim gümrük kıymeti belirtilmiş ise bu kıymete eşit veya daha fazla (diğer yurt dışı giderler kalemi dâhil) olması halinde, birim gümrük kıymeti belirtilmemiş ise birim kıymetine bakılmaksızın,

"0970-TPS-İzin Belgesi (Kullanılmış Eşya-Liste)" düzenleneceği,

Hüküm altına alınmıştır.

Görüleceği üzere, kullanılmış, yenileştirilmiş, kusurlu (defolu) ve yatık (zamanla dayanıklılığını yitirmiş) bazı eşyanın ithalinde birim gümrük kıymeti kriteri ile yaş sınırı kriteri mevcuttur.

Gümrük Kıymeti Yükseltilen Kullanılmış Eşya ve İndirilemeyecek KDV İlişkisi

Bilindiği üzere, Katma Değer Vergisi'nin indirilememesine ilişkin olarak İthalatta Gözetim ve Korunma Önlemi Uygulamaları Kapsamında Hesaplanan Katma Değer Vergisinin İndirim Hakkının Kaldırılmasına Dair Karar (Karar Sayısı: 7846) yürürlüğe konulmuş ve ithalatta gözetim uygulanması hakkında ilgili mevzuat, korunma önlemleri uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi ve/veya ek mali mükellefiyetler, ithalatta haksız rekabetin önlenmesi hakkında ilgili mevzuat kapsamında uygulanan dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler ile bu tutarlar nedeniyle doğan ve katma değer vergisi matrahına dâhil olan her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen katma değer vergisi indirime konu edilememektedir.

Bu doğrultuda, kullanılmış eşyanın ithal izninde birim gümrük kıymeti kriteri bulunan eşyanın, belirlenen kıymete eşit veya daha fazla (diğer yurt dışı giderler kalemi dâhil) olması halinde izin belgesi düzenlenmekte ve aradaki fark “yurtdışı diğer gider” olarak beyan edilmektedir.

Yapılan beyanın ithalatta gözetim uygulaması ile benzerlik göstermesi sebebiyle, kullanılmış eşyanın ithalinde birim gümrük kıymeti kriteri sebebiyle oluşan farka tekabül eden Katma Değer Vergisi’nin indirime konu edilip edilemeyeceği hususunda tereddütlerin yaşandığı gözlenmektedir.

40 Soruda Katma Değer Vergisi’nin İndirilememesi Hususu adlı çalışmada detayları belirtildiği üzere, Katma Değer Vergisi’nin indirilememesine ilişkin mevzuat hükümleri mezkûr Karar’da belirtildiği şekilde sınırlandırılmış olup, 3350 sayılı İthalat Rejim Kararına dayanılarak hazırlanan 2024/9 sayılı Tebliğ ile belirlenen kriterler çerçevesinde uygulama alanı bulan kullanılmış eşya ithalatına ilişkin işlemler ithalatta gözetim uygulaması kapsamında değildir.

Bu doğrultuda, kullanılmış eşya ithal izni alınabilmesi için “yurtdışı diğer gider” kaleminde beyan edilen fark matraha tekabül eden Katma Değer Vergisi indirime konu edilebilecektir.

Diğer bir önemli husus ise, bazı gümrük müşavirliği firmaları tarafından söz konusu kıymet farkının “Gözetim Farkı” olarak beyan edildiği görülmüş olup, söz konusu beyan kaleminin kullanılmış eşya ithalatında kullanılıyor olması ileriki yıllarda yapılacak olan olası denetimlerde eleştiri konusu olabileceği değerlendirilmektedir.