Banka Komisyonları ve Diğer Giderlerin KDV Matrahına Etkisi

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun “İthalatta matrah” başlığı altında düzenlenen 21’inci maddesinde ithalatta verginin matrahını oluşturan unsurlara yer verilmiştir. Bu doğrultuda;

a) İthal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymeti, gümrük vergisinin kıymet esasına göre alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması halinde sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF) değeri, bunun belli olmadığı hallerde malın gümrükçe tespit edilecek değeri,

b) İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar,

c) Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenlerile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemeler,

ç) 4760 sayılı Kanunun 16/4’üncü maddesi uyarınca teminat karşılığı ithal edilen malın teminatının hesaplanmasına esas özel tüketim vergisi tutarı,

İthalatta KDV’nin matrahını oluşturmaktadır.

Yurtiçi Giderlerin KDV Karşısındaki Durumu

​İthal işlemlerinin yerine getirilmesi ve mal bedelinin ödenmesi sürecinde yerel masrafların oluşması mümkündür. Bu kapsamda, KDV Kanunu uyarınca belirli şartlar altında söz konusu giderlerin KDV matrahına dahil edilerek, bunlara tekabül eden KDV’nin ödenmesi gerekmektedir.

​Kanunun 21’inci maddesinde Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenler unsurların KDV matrahına dahil edileceği hüküm altına alınmış olup, bu hüküm kapsamında katlanılan giderlerin KDV matrahına dahil edilebilmesi için iki temel unsur bulunmaktadır.

Bunlar;

Söz konusu giderlerin vergilendirilmemiş olması, yani bu kapsamda düzenlenen faturaların KDV’siz bir şekilde düzenlenmesi,

Diğer bir husus ise, giderlerin gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılıyor olması,

Durumlarıdır.

Bu iki durumun hasıl olmadığı senaryoda, yani giderlere ilişkin faturaların KDV’li olarak düzenlenmesi ve bu doğrultuda ödenmesi durumu ile beyannamenin tescil tarihinden sonraki döneme ait olan gider kısmı ithalatta KDV matrahı unsuru olarak değerlendirilmeyecektir.

İthalat anında olası giderler; ardiye, tahmil, tahliye, liman, yurt içi banka, yurtiçi demuraj, gümrük gözetim hizmeti, ordino, gecikme zammı, kimyahane, mesai- yolluk giderleri, kurum başvuru ücretleri (tareks başvurusu gibi)KKDF, Kültür Fonu gibi yurt içi diğer giderler yukarıda belirtilen şartları taşımaları halinde KDV matrahına dahil edilmelidir.

Banka Komisyon Giderlerinin KDV Matrahına Etkisi

3065 sayılı KDV Kanunu’nun “Sosyal ve Askeri Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar” başlığı altında düzenlenen 17’nci maddesinde KDV’den istisna olan hususlara yer verilmiştir.

Söz konusu istisnalardan bir tanesi de BSMV kapsamında giren işlemler dolayısıyla ödenen giderlere ilişkindir. Kanunun 17/4-e maddesinde “Banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren işlemler ve sigorta aracılarının sigorta şirketlerine yaptığı sigorta muamelelerine ilişkin işlemler”hükmüne yer verilerek banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren işlemler KDV’den istisna tutulmuştur.

Ancak, banka komisyonlarının KDV matrahına dahil edilmemeleri için söz konusu giderlere tekabül eden Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi (BSMV)’nin ödenmiş olması gerekmektedir.

Banka komisyon giderleri kapsamında BSMV ödenmemiş olması durumunda ise, söz konusu giderlerin ithalatta KDV matrahına dahil edilerek buna tekabül eden KDV’nin ödenmesi gerekmektedir.

Yurt İçi Masrafların Beyanı

İthalatta KDV matrahına dahil edilmesi gereken unsurların tespit edilmesinin yanında beyan usulleri de önem taşımaktadır. Her bir kalemin ayrı ayrı değerlendirilerek beyan edilmesi herhangi bir eksik beyan olasılığının önüne geçmekle birlikte, cezai müeyyide ile karşılaşılmaması adına dikkat edilmesi gereken bir husustur.

Bu doğrultuda, Risk Yönetimi ve Kontrol Genel Müdürlüğü’nün 2013/19 sayılı Genelgesi uyarınca, Bilge Sistemi detaylı beyan modülünde  KDV matrahının doğru bir şekilde hesaplanabilmesi için "Yurt İçi Diğer Masraflar" adı altında toplu olarak beyan edilen "Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu (KKDF)", "Kültür Bakanlığı Hesabına Yatırılan Kesinti", "Tahmil-Tahliye", "Liman Giderleri","Depolama Giderleri" ve "Banka Masrafları" gibi ödemelerin yükümlüler tarafından ayrı ayrı beyan edilmesine olanak sağlayacak teknik düzenlemelerin tamamlandığı,

Detaylı beyan modülü kalem ekranında finansal bilgiler bölümünde yer alan "Yurt İçi Diğer Masraflar" alanı yükümlülerce veri girişi yapılmasını teminen,

1.1- KKDF (Kaynak Kullanımı Destekleme Fonu)

1.2- Kültür Bakanlığı Hesabına Yatırılan Kesinti

1.3- Tahmil-Tahliye

1.4- Liman Giderleri

1.5- Depolama Giderleri

1.6- Banka Masrafları

1.7 -Çevre Katkı Payı

1.8- Diğer

Bölümlerine ayrıldığı, bu alanda toplu olarak beyan edilen giderlerin ilgili alana yazılmak suretiyle ayrı ayrı beyan edilmesi gerektiği,

Hususlarına yer verilmiştir.

Serbest dolaşıma giriş beyannamelerinin yurtiçi gider bölümünde yer alan masrafların ilgili kalemlerde ayrı ayrı olmak üzere beyan edilmesi, bir kalem için oluşan masrafın diğer kalemlerle mahsup edilmek suretiyle beyan edilmesigerekmekte olup, cezai müeyyide ile karşılaşılmaması adına, bu kapsamda oluşan giderlerin ayrı ayrı beyan edilmesi önem arz etmektedir.