İthalatta Damga Vergisi’nin Beyanı

4458 sayılı Gümrük Kanunu’nun 23 ile 31’inci maddelerinde ithal eşyasının gümrük kıymetine ilişkin hususlara yer verildiği,

İthal eşyasının gümrük kıymetinin, eşyanın satış bedeliolduğu, satış bedelinin ise, Türkiye'ye ihraç amacıyla yapılan satışta Kanunun 27 ve 28 inci maddelere göre gerekli düzeltmelerin de yapıldığı, fiilen ödenen veya ödenecek fiyat olduğu,

Gümrük kıymeti belirlenirken, ithal eşyasının fiilen ödenen veya ödenecek fiyatına ilave edilmesi gereken unsurlara Kanunun 27’nci maddesinde yer verildiği,

İthal eşyasının fiilen ödenen veya ödenecek fiyatından ayırt edilebilmeleri koşuluyla gümrük kıymetine dahil edilmeyecek giderlere Kanunun 28’inci maddesinde yer verildiği,

Görülmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun “İthalatta matrah” başlığı altında düzenlenen 21’inci maddesinde ithalatta verginin matrahının;

a) İthal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymeti, gümrük vergisinin kıymet esasına göre alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması halinde sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF) değeri, bunun belli olmadığı hallerde malın gümrükçe tespit edilecek değeri,

b) İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar,

c) Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenlerile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemeler,

ç) 4760 sayılı Kanunun 16’ncı maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca teminat karşılığı ithal edilen malın teminatının hesaplanmasına esas özel tüketim vergisi tutarı,

Unsurlarının toplamı olduğu hüküm altına alınmıştır.

488 sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun 1’inci maddesinde, Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların Damga Vergisine tabi olduğu,

Kağıtlar teriminin, yazılıp imzalamak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği,

(1) sayılı tablonun incelenmesinde;

Belli parayı ihtiva eden kâğıtların (Örneğin; Mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknameler),

Belli parayı ihtiva etmeyen kâğıtların (Örneğin; Tahkimnameler, Sulhnameler)

Ticarî işlemlerde kullanılan kâğıtların (Örneğin; Konşimentolar, Menşe ve Mahreç şahadetnameleri, Ordinolar, Gümrük idarelerine verilen özet beyan formları)

Damga Vergisine tabi olduğu görülmektedir.

Gümrük Uzlaşma Yönetmeliği incelendiğinde, Yönetmeliğin EK-1'de yer alan gümrük vergileri ile EK-2'de yer alan para cezaları alacaklarının uzlaşmaya konu olabileceği,

Yönetmelik Ek-1’de belirtilen gümrük vergileri arasında Damga Vergisi’nin yer almadığı,

Görülmektedir. 

3065 sayılı KDV Kanunu’nun 48 ve 51’inci maddelerinde;

Kanuna göre vergisi ödenmeden veya eksik ödenerek yurda sokulan eşyaların hiç alınmamış veya eksik alınmış Katma Değer Vergileri hakkında Gümrük Kanunundaki esaslara göre işlem yapılacağı, ancak, indirim hakkı tanınan işlemlere konu eşyanın serbest dolaşıma girdiği tarihin içinde bulunduğu veya sonraki vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak vergi dairesine verilen beyannamelere göre ödenen katma değer vergisinin (sorumlu sıfatıyla ödenenler hariç), ithalde hiç ödenmemesi veya eksik ödenmesi nedeniyle tahsili gereken katma değer vergisinden düşüleceği,

İthal edilen eşya ile ilgili olarak; katma değer vergisinden müstesna olduğu halde yanlışlıkla alınan veya fazla alındığı anlaşılan katma değer vergisinin, indirim hakkına sahip olmayan mükelleflere, Gümrük Kanunu’na göre iade olunacağı,

Mükelleflerin ithalde beyan ettikleri matrahla tahakkuk veya inceleme yapanların veyahut teftişe yetkili kılınanların buldukları matrahlar üzerinden hesaplanan vergi farkları hakkında Gümrük Kanunu uyarınca Gümrük Vergisindeki esaslar dairesinde ceza uygulanacağı,

Hüküm altına alınmıştır.

4458 sayılı Gümrük Kanunu’nun “Vergi Kaybına Neden Olan İşlemlere Uygulanacak Cezalar” başlığı altında düzenlenen 234’üncü maddesinde;

Serbest dolaşıma giriş rejimi veya kısmi muafiyet suretiyle geçici ithalat rejimine tabi tutulan eşyaya ilişkin olarak, yapılan beyan ile muayene ve denetleme veya teslimden sonra kontrol sonucunda; Kanunun 15’inci maddesinde belirtilen Gümrük Tarifesini oluşturan unsurlarda veya vergilendirmeye esas olan sayı, baş, ağırlık gibi ölçülerinde aykırılık görüldüğü ve beyana göre hesaplanan ithalat vergileri ile muayene sonuçlarına göre alınması gereken ithalat vergileri arasındaki fark % 5'i aştığı takdirde, ithalat vergilerinden ayrı olarak bu farkın üç katı para cezası alınacağı,

Hüküm altına alınmıştır.

Tüm bu hususlar bir arada değerlendirildiğinde;

İthalat işlemlerine yönelik olarak tahsil edilmesi gereken Damga Vergisi’nin ithal eşyasının gümrük kıymeti unsurları içerisinde yer almadığı,

Damga Vergilerinin 3065 sayılı KDV Kanunu’nun 21’inci maddesinde yer alan “İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar” hükmü uyarınca KDV matrah unsuru içerisinde yer aldığı,

Bu doğrultuda, yükümlüler tarafından Damga Vergisinin ödenmesi ve ithalatta yurtiçi diğer giderlere eklenerek KDV matrahına dahil edilmesi gerektiği,

Tahsil edilmediği anlaşılan Damga Vergisi ile ilgili olarak tahsil işlemlerinin yanı sıra, Damga Vergisi’ne tekabül eden KDV'nin de tahsilinin gerektiği ve 3065 sayılı KDV Kanunu’nun 48 ve 51’inci maddeleri hükümleri uyarınca tahsil edileceği,

Bununla birlikte, 4458 sayılı Gümrük Kanunu’nun 234’üncü maddesi uyarınca müeyyide uygulanacağı,

Sonucunda varılmaktadır.