Sözleşmelerde Damga Vergisinin KDV Matrahına Etkisi

488 sayılı Damga Vergisi Kanunu uyarınca yazılıp imzalamak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade eden kağıtlar Damga Vergisi’ne tabi olup, söz konusu kağıtlar Kanuna ekli (I) sayılı listede belirtilmiştir.

Bu noktada, Kanunda belirtilen ve belli bir parayı ihtiva eden "mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknameler" Damga Vergisi’ne tabidir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun “İthalatta Matrah” başlığı altında düzenlenen 21’inci maddesinde ise “İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar”ın KDV matrahına değil edilmesi gerektiği hüküm altına alınmıştır.

Her iki Kanun maddesinden hareketle, 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu’nda belirtilen ve belli bir parayı ihtiva eden sözleşmelerin Damga Vergisi’ne tabi olduğu ve bu sözleşmeler doğrultusunda yapılan ithalat işlemlerinde söz konusu Damga Vergisi’nin 3065 sayılı KDV Kanunu’nun 21’inci maddesi uyarınca KDV matrahına dahil edilerek beyan edilmesi gerektiği sonucuna varılmaktadır.

Konuyla ilgili olarak, Hazine ve Maliye Bakanlığı’nın 2013/1 sayılı İç Genelgesinde; 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların damga vergisini kişilerin ödeyeceğinin hükme bağlandığı, gümrük idarelerine ibraz edilmekle birlikte kanuni süresinde, damga vergisi ödemediği tespit edilen kağıtlara ilişkin olarak vergi dairelerince yapılan tarhiyatların, mükellefe tebliğine ve mükellefin dava açıp açmamasına göre tahakkuk zamanlarının farklılık gösterebildiği, tahsilatların ancak tahakkuktan sonra gerçekleştirildiği belirtilerek, söz konusu kağıtlara ilişkin olarak gümrük idarelerince mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine yapılan bildirim üzerine vergi dairelerince yapılan tarhiyatların bildirimi yapan gümrük müdürlüklerine bildirilmesi hususlarına yer verildiği görülmektedir.

Bu kapsamda, firmalar tarafından yapılan satın alma işlemleri sebebiyle imza altına alınan ve Damga Vergisi’ne tabi sözleşmeler doğrultusunda ödenen Damga Vergisi’nin ithalat anında beyan edilerek Damga Vergisi’ne tekabül eden KDV’nin ödenmesi gerekmekte, aksi durumun gümrük idaresi tarafından tespit edilmesi halinde ise söz konusu sözleşme ve taahhütnameler için ek damga vergisi tahakkukuna istinaden gümrük idarelerince mükellefin bağlı bulunduğu vergi dairesine damga vergisine konu olabilecek belge örnekleriyle birlikte bildirim yapıldığı ve vergi dairesince yapılan tarhiyatların ilgili gümrük müdürlüğüne geri bildirimde bulunulması suretiyle gümrük idareleri tarafından ek tahakkuk ve tahsilat işlemlerinin yapıldığı hususları dikkate alındığında, firmaların bu noktada gerekli özeni göstermeleri önem arz etmektedir.

*Tasarruflu Yazı, Gümrükler Genel Müdürlüğü, 09.01.2013 / 00534 Tarih / Sayı.